Принципы учета и составления финансовой отчетности
ЗАДАНИЕ НА КОНТРОЛЬНУЮ РАБОТУ
по курсу
«Международные стандарты финансовой отчетности»
Для формирования контрольной работы студент произвольно выбирает пять задач на свое усмотрение и представляет их решение.
Тема. Принципы учета и составления финансовой отчетности
Задача 1. МСБУ 1.
Остатки по счетам ОАО «Максимум» на 30 сентября 2011 г составили:
Показатели |
Сумма, тыс. руб. |
Выручка |
247,450 |
Себестоимость реализации |
165,050 |
Коммерческие расходы |
13,400 |
Административные расходы |
12,300 |
Переплата по налогу на прибыль |
400 |
Проценты по займу уплаченные |
1,650 |
Итого |
55,150 |
Имеются дополнительно следующие данные:
· амортизация за год составила 16,000 тыс. руб.,
· резерв по условным обязательствам был оценен в 3,500 тыс. руб.
· административные расходы ошибочно включают прочие процентные расходы в сумме 500,000 тыс. руб..
Организация заплатила половину необходимой к уплате суммы процентов за год. Проценты по финансовой аренде составили 300,000 тыс. руб..
Резервы по налогу на прибыль за год, заканчивающийся 30 сентября 2011 г. составили 9,000 тыс. руб., налог за отчетный год был уплачен через 6 месяцев после окончания финансового года.
За год, закончившийся 30 сентября 2010 г. обязательство по налогу на прибыль было отражено в сумме 6,800 тыс. руб., но фактически уплачено 31 марта 2011 года 7,200 тыс. руб.
Задание:
Составить отчет о прибыли и убытках организации ОАО «Максимум» за год, закончившийся 30 сентября 2011 г.
Задача 2. МСБУ 1
Остатки по счетам организации 30 сентября 2011 г составили:
Показатели |
Сумма, тыс. руб. |
|
дебет |
кредит |
|
Уставный капитал |
100,000 |
|
11%займ |
30,000 |
|
Нераспределенная прибыль на 1.10.10 |
23,440 |
|
Основные средства |
216,740 |
|
Амортизация основных средств на 1.10.10 |
50,740 |
|
Дебиторская задолженность |
35,500 |
|
Торговая кредиторская задолженность |
8,390 |
|
Прочая кредиторская задолженность |
9,500 |
|
Задолженность по финансовой аренде |
1,950 |
|
Запасы |
16,240 |
|
Денежные средства |
7,940 |
|
Итого |
276,420 |
224,020 |
Основные средства:
Земля |
Здания |
Завод |
Всего |
|
Стоимость |
12,000 |
80,000 |
124,740 |
216,740 |
Амортизация на 1.10.10 |
0 |
16,000 |
34,740 |
50,740 |
Переоценка на 1.10.10 |
20,000 |
100,000 |
Срок полезной службы зданий 50 лет (с нулевой ликвидационной стоимостью), осталось до выбытия 40 лет. Руководство желает включить стоимость переоценки в финансовую отчет компании за год, закончившийся 30.09.11.
Завод амортизируется по ставке 15% по методу уменьшаемого остатка.
Справедливая стоимость актива, полученного по финансовой аренде в конце года 2,400 тыс. руб. Налог на прибыль в сумме 9,000 тыс. руб. не был уплачен.
Резерв по условным обязательствам составил 3,500 тыс. руб.
Проценты по займу уплачены только за полгода (1,650 тыс. руб.). Задолженность по операционной аренде — 550,000 тыс. руб..
Движение по счету нераспределенная прибыть было только за счет прибыли отчетного пери и амортизации резерва по переоценки.
Задание:
Составить баланс организации ОАО «Русь» на 30 сентября 2011.
Задача 3. МСБУ 1
1 января 2007 г. ОАО «Свет» приобрела объект основных средств за 25,000 тыс. руб., который будет амортизироваться с использованием метода уменьшаемого остатка по ставке 20%. Согласно учётной политике организации, активы подлежат переоценке каждые 2 года. 31 декабря 2008 г. указанный объект основных средств был переоценен до 18,000 тыс. руб., его остаточный срок полезной службы признан равным 6 годам, а метод амортизации изменен на линейный.
31 декабря 2010 г. был переоценен до 8,000 тыс. руб., но срок полезной службы и метод амортизации были оставлены без изменений. Снижение стоимости казалось необратимым. 1 апреля 2011 г. объект основных средств был продан за 8,500 тыс. руб.. В год выбытия амортизационные отчисления не производятся. Финансовый год компании оканчивается 31 декабря.
Капитал на 1 января 2007:
Показатель |
Сумма, тыс. руб. |
Акционерный капитал — обыкновенные акции номиналом 1 руб. |
3,500 |
Эмиссионный доход |
550 |
Резерв переоценки |
2,150 |
Нераспределенная прибыль |
7.750 |
Итого |
13,950 |
Чистая прибыль за годы, до учета вышеуказанных операций амортизации:
Годы |
Сумма, тыс. руб. |
2007 |
6,800 |
2008 |
7,200 |
2009 |
7,200 |
2010 |
6,800 |
2011 |
3,500 |
Задание:
Показать за каждый год периода с 1 января 2007 до 31 декабря 2011 г. расчет балансовой стоимости указанного актива и составить отчет об изменении собственного капитала за указанные периоды
Задача 4. МСБУ 8
В каких из нижеперечисленных случаях необходимо сделать корректировки в соответствии с МСБУ 8?
1) Резерв ранее созданный под реструктуризацию организации и оцененный 1000,000 тыс. руб. в связи с появлением новых задач сегодня оценивается 1200,000 тыс. руб..
2) Амортизация на оборудование ранее начислялась линейно, но сегодня по специалистов более уместно использовать ускоренный метод.
3) Амортизация на оборудование ранее начислялась линейно с использованием нормы амортизации 20%, но сегодня, по мнению экспертов, основное средство более правильно амортизировать по ставке 30%.
4) В стоимость объекта основных средств не были включены затраты по установке оборудования в размере 300,000 тыс. руб..
5) Затраты по обслуживанию кредита, взятого на разработку нефтегазового месторождения в размере 10000,000 тыс. руб. ранее капитализировались в стоимость актива. Было принято решение все подобные затраты признавать расходами периода в момент возникновения.
Задача 5. МСФО 1.
ОАО «Престиж» каждый год составляет финансовую отчетность на 31 декабря. Сравнительная информация представляется за один год. В настоящее время организация применяет национальные правила бухгалтерского учета, но планирует впервые составить финансовую отчетность по МСФО за год, заканчивающийся 31.12.2011 г. В консолидированном балансе на 01.01.2010 г., составленном в соответствии с национальным GAAP, представлена следующая информация:
Показатель |
Сумма, тыс. руб. |
Основные средства |
1,100 |
Деловая репутация |
400 |
Затраты на разработки |
200 |
Итого |
1,700 |
Оборотные активы |
|
Запасы |
150 |
Дебиторская задолженность покупателей |
200 |
Банк |
170 |
Итого |
520 |
Текущие обязательства |
(320) |
Чистые текущие активы |
200 |
Итого |
1.900 |
Необоротные обязательства |
|
Отложенное налоговое обязательство |
(300) |
Чистые активы |
1,600 |
Акционерный капитал |
700 |
Нераспределенная прибыль |
900 |
Итого |
1,600 |
Дополнительная информация:
· Учетная политика ОАО «Престиж» по начислению амортизации основных средств основана на требованиях местного налогового законодательства. Если бы амортизация начислялась в соответствии с требованиями МСФО, то текущая стоимость основных средств на 01.01.10 г. составляла бы 900,000 тыс. руб.;
· Затраты на разработки признаны в связи с приобретением дочерней компании. Они не удовлетворяют критериям признания нематериальных активов в соответствии с МСФО. Налоговая база данного актива равна нулю, а отложенный налог, относящийся к этим затратам — 50,000 тыс. руб.;
· Оценка запасов произведена по прямым затратам. В соответствии с МСФО их стоимость должна дополнительно включать накладные расходы в сумме 20,000 тыс. руб.;
· Ставка налога на прибыль 20%.
Задание: Представить информацию о выверке остатков по ранее применявшимся стандартам и МСФО в соответствии с МСФО 1.
Задача 6. МСБУ 7
Финансовая отчетность ОАО «Белла»:
Баланс
Показатель |
На 31 декабря 2010г. |
На 31 марта 2011г. |
||
актив |
пассив |
актив |
пассив |
|
Активы |
||||
Необоротные активы |
||||
Основные средства |
12 900 |
8000 |
||
Нематериальные активы |
800 |
300 |
||
Итого |
13700 |
8300 |
||
Текущие активы |
||||
Запасы |
280 |
100 |
||
Торговая и другая дебиторская задолженность |
1290 |
1350 |
||
Денежные средства |
55 |
45 |
||
Итого |
1625 |
1495 |
||
Итого активы |
15325 |
9795 |
||
Капитал и обязательства |
||||
Капитал и резервы |
||||
Собственный капитал (обыкновенные акции номиналом 1 руб.) |
1900 |
1100 |
||
Добавочный капитал |
95 |
30 |
||
Нераспределенная прибыль |
11407 |
7540 |
||
Итого |
13402 |
8670 |
||
Долгосрочные обязательства |
||||
Долгосрочные ссуды |
600 |
500 |
||
Итого |
600 |
500 |
||
Краткосрочные обязательства |
||||
Банковский овердрафт |
313 |
— |
||
Торговая и другая кредиторская задолженность |
430 |
275 |
||
Проценты к уплате |
40 |
25 |
||
Текущий налог к уплате |
540 |
325 |
||
Итого |
1323 |
625 |
||
Итого капитал и обязательства |
15325 |
9795 |
Отчет о прибыли и убытках за год, закончившийся 31 марта 2011 г. (выдержка)
Показатели |
Сумма, тыс. руб. |
Операционная прибыль |
4 677 |
Проценты к оплате |
(60) |
Прибыль до налога |
4 617 |
Налог |
(400) |
Прибыль за период |
4 217 |
Следующие события произошли в течение года:
· дивиденды в сумме 350 000 руб. были выплачены.
· новое оборудование было куплено за 6 000 000 руб..
· старое оборудование, которое имело чистую балансовую стоимость 800 000 руб. было продано 700 000руб..
· были выпущены новые акции.
Задание: Подготовьте отчет о движении денежных средств, используя косвенный метод.
Задача 7. МСБУ 7.
Финансовая отчетность ОАО «Чечиль»:
Показатель |
На 31 декабря 2011г. |
На 31 декабря 2010г. |
||
актив |
пассив |
актив |
пассив |
|
Активы |
||||
Необоротные активы |
||||
Основные средства |
3900 |
2500 |
||
Итого |
3900 |
2500 |
||
Текущие активы |
||||
Запасы |
480 |
320 |
||
Проценты к получению |
40 |
20 |
||
Торговая и другая дебиторская задолженность |
560 |
570 |
||
Денежные средства |
40 |
25 |
||
Итого |
1120 |
935 |
||
Итого активы |
5020 |
3435 |
||
Капитал и обязательства |
||||
Капитал и резервы |
||||
Собственный капитал (обыкновенные акции номиналом 1 руб.) |
1100 |
800 |
||
Эмиссионный доход |
200 |
50 |
||
Нераспределенная прибыль |
3150 |
2115 |
||
Итого |
4450 |
2965 |
||
Текущие обязательства |
||||
Торговая и другая кредиторская задолженность |
340 |
320 |
||
Текущий налог к уплате |
230 |
150 |
||
Итого |
570 |
470 |
||
Итого капитал и обязательства |
5020 |
3435 |
Отчет о прибыли и убытках за год, закончившийся 31 декабря 2011г.
Показатели |
Сумма, тыс. руб. |
Выручка |
3500 |
Себестоимость |
(1400) |
Итого |
2100 |
Проценты полученные |
50 |
Затраты на сбыт |
(400) |
Административные расходы |
(340) |
Прибыль до налога |
1410 |
Налог |
(200) |
Прибыль за период |
1210 |
Также имеется следующая информация
· амортизация за год составила 500 000 руб..
· было приобретено новое оборудование.
· старое оборудование, которое имело чистую балансовую стоимость 350 000 руб., было продано 400 000руб..
· были выпущены новые акции.
· выплата дивидендов была единственным движением по счету накопленной прибыли, отличной от прибыли, полученной в течение периода,
· выплаты заработной платы служащим составили 260 000 руб..
Задание
Подготовьте отчет о движении денежных средств, за год, законченный 31 декабря 2011 используя прямой метод
Тема. Материальные и нематериальные активы
Задача 8. МСБУ 16
В начале отчетного года ОАО «Филипп» продает свою автоматизированную линию по производству сигарет за 50 000 тыс. руб.. Из бухгалтерских книг известна следующая информация на дату продажи:
Первоначальная стоимость линии — 150 000 тыс. руб.
Накопленная амортизация — 120 000 тыс. руб.
Ликвидационная стоимость — 30 000 тыс. руб.
ОАО «Барьер» покупает актив, но договаривается об отсрочке платежа в 1 год. ОАО «Филипп» соглашается на такие условия оплаты, но увеличивает продажную стоимость до 55 000 тыс. руб..
Задание: Напишите проводки на момент выбытия актива.
Задача 9. МСБУ 16
Ниже приведена выдержка из отчетности ОАО «Калинка»
Основные средства
Показатели |
Земля и здания |
Машины и оборудование |
Компьютеры |
Итого |
Стоимость на 31 декабря 2010 г. |
1500000 |
340500 |
617800 |
2458300 |
Накопленная амортизация на 31 декабря 2010 г. |
600000 |
125900 |
505800 |
1231700 |
Остаточная стоимость на 31 декабря 2010 г. |
900000 |
214600 |
112000 |
1226600 |
Учетная политика компании
Амортизация
Нормы амортизации:
Земля и здания — 2 % в год по линейному методу (на здания только)
Машины и оборудование — 25 % в год, метод снижаемого остатка
Компьютерное оборудование — 33.33 % в год по линейному методу
Амортизация начисляется в полном размере в год приобретения и не начисляется совсем в год выбытия.
В течение 2011 года имели место следующие операции:
· 31 декабря земля и здания были переоценены до 1 750 000 руб.. Из этой суммы 650 000 руб., относятся к земле (которая имела первоначальную стоимость 500 000руб.). Срок полезного использования здания был оценен в 40 лет.
· Оборудование, которое имело первоначальную стоимость 80 000 руб. и накопленную амортизацию 57 000 руб., было продано в начале года за 25 000 руб.
· При покупке нового оборудования были понесены следующие затраты: покупная цена, до скидки, включая возмещаемый налог в размере 3 000 тыс. руб. – 20 000 тыс. руб.; скидка 1 000 тыс. руб.; доставка 500 тыс. руб.; установка 750 тыс. руб.; проценты по займу, взятому для финансирования закупки 300 тыс. руб.
· 1 января было решено изменить метод начисления амортизации на компьютерное оборудования с существующего на 40 % в год по методу снижаемого остатка
Задание
Подготовьте анализ основных средств, который необходим для представления в финансовой отчетности ОАО «Калинка» за год, закончившийся 31 декабря 2011 года.
Задача 10. МСБУ 23
ОАО «Азбука» начала строительство электростанции, планируемая стоимость строительства 300 млн. руб.
Для строительства привлечен долгосрочный займ под 10% в размере 200 млн. руб., затраты на привлечение составили 2%.
Остальные 100 млн. руб. профинансированы из внутригруппового займа предоставленного компании на 3 года под 5% в размере 150 млн. руб.
Задание: Используя данную информацию, рассчитайте:
капитализированные затраты по займам на год;
среднюю ставку по займам проекта.
ОАО «Азбука» использует альтернативный метод учета.
Задача 11. МСБУ 23
ОАО «Периферия» занимается строительством офисного центра с целью дальнейшей продажи.
Средние капитализированные затраты на строительство (без учета затрат по финансированию) за период составляют 5 млн. руб.
Затраты по займам на финансирование проекта за период составляют 500 000 руб..
Предполагается, что офисный центр можно будет продать только за 5,3 млн. руб.
Задание: Какая сумма затраты по займам может быть капитализирована и какая должна быть признана расходами периода?
Задача 12. МСБУ 38
Задание: Какие из следующих затрат могут быть капитализированы как нематериальные активы:
1) Затраты по приобретению торговой марки у конкурента;
2) Затраты на создание собственной торговой марки;
3) ОАО «Гинея» приобретает ОАО «Грин» за 1 000 000 руб.. В момент приобретения чистые активы ОАО «Грин» оцениваются по справедливой стоимости равной 900 000 руб.;
4) Заработная плата сотрудников лаборатории, занимающихся исследованиями в области создания новых фармацевтических форм;
5) Затраты на приобретение патента на выпуск нового лекарства;
6) Затраты по оплате услуг консультанта в области создания торговых марок;
7) Затраты на рекламную кампанию по созданию корпоративного имиджа;
8) Затраты на разработку уникального оборудования, необходимого для бурения скважин в море на большой глубине, по заказу, полученному от нефтедобывающей компании;
9) Компания получила от специалистов результаты оценки справедливой стоимости одной из созданных внутри компании торговой марки, которая раньше не учитывалась в балансе.
Задача 13. МСБУ 38
У ОАО «Грин» имеется на 31.12.10 г. на балансе патент первоначальной стоимостью 10 000 тыс. руб. и накопленной амортизацией 5 000 тыс. руб.. По оценкам экспертов справедливая стоимость патента на 20% выше его балансовой стоимости.
Патент планируют использовать еще в течение 3-х лет.
Компания использует в учете метод оценки по справедливой стоимости.
Задание: Напишите проводки по переоценке патента на 31.12.10 г. и корректирующие проводки на 31.12.11 г.
Задача 14. МСБУ 36
В 2005 году ОАО «Рифы» купила оборудование за 3 000 000 руб. для организации производства. Оценочный срок эксплуатации оборудования 15 лет, ликвидационная стоимость оборудования равна нулю.
Компания использует равномерный метод начисления амортизации оборудования в течение 15 лет.
В конце 2010 года правительство приняло закон, согласно которому компания вынуждена сократить свои продажи и производство.
У ОАО «Рифы» есть покупатель, готовый купить производство за 1 700 000 руб.. Затраты на выбытие оцениваются в 200 000 руб.
Схема ожидаемого потока будущих денежных средств от использования оборудования представлена ниже. Процентная ставка с учетом рисков = 10%.
Год |
Будущий поток денежных средств, тыс. руб. |
Коэффициент дисконтирования (i =10%) |
Дисконтированная стоимость будущих потоков денежных средств, тыс. руб. |
2011 |
253 |
||
2012 |
273 |
||
2013 |
290 |
||
2014 |
304 |
||
2015 |
313 |
0,621 |
194 |
2016 |
307 |
0,564 |
173 |
2017 |
289 |
0,513 |
148 |
2018 |
245 |
0,467 |
114 |
2019 |
184 |
0,424 |
78 |
2020 |
61 |
0,386 |
24 |
Итого |
2519 |
Задание: Рассчитайте возмещаемую стоимость и напишите проводку для отражения обесценения актива на 31 декабря 2010 г.
Финансовая таблица (фрагмент)
Пе-риод |
Процент |
|||||||||
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
8 |
9 |
10 |
|
1 |
0,990 |
0,980 |
0,971 |
0,962 |
0,952 |
0,943 |
0,935 |
0,926 |
0,917 |
0,909 |
2 |
0,980 |
0,961 |
0,943 |
0,925 |
0,907 |
0,890 |
0,873 |
0,857 |
0,842 |
0,826 |
3 |
0,971 |
0,942 |
0,915 |
0,889 |
0,864 |
0,840 |
0,816 |
0,794 |
0,772 |
0,751 |
4 |
0,961 |
0,924 |
0,888 |
0,855 |
0,823 |
0,792 |
0,763 |
0,735 |
0,708 |
0,683 |
5 |
0,951 |
0,906 |
0,863 |
0,822 |
0,784 |
0,747 |
0,713 |
0,681 |
0,650 |
0,621 |
6 |
0,942 |
0,888 |
0,837 |
0,790 |
0,746 |
0,705 |
0,666 |
0,630 |
0,596 |
0,564 |
7 |
0,933 |
0,871 |
0,813 |
0,760 |
0,711 |
0,665 |
0,623 |
0,583 |
0,547 |
0,513 |
8 |
0,923 |
0,853 |
0,789 |
0,731 |
0,677 |
0,627 |
0,582 |
0,540 |
0,502 |
0,467 |
9 |
0,914 |
0,837 |
0,766 |
0,703 |
0,645 |
0,592 |
0,544 |
0,500 |
0,460 |
0,424 |
10 |
0,905 |
0,820 |
0,744 |
0,676 |
0,614 |
0,558 |
0,508 |
0,463 |
0,422 |
0,386 |
Задача 15. МСБУ 40
ОАО «Фаэтон» владеет четырьмя объектами инвестиционной собственности: А, Б, В и Г. Инвестиционная собственность переоценивается по справедливой стоимости на конец года. Данные о стоимости инвестиционной собственности представлены в таблице:
Инвестиционная собственность |
Справедливая стоимость на начало периода, руб. |
Справедливая стоимость на конец периода, руб. |
Дооценка / Уценка, руб. |
А |
100 000 |
100 000 |
— |
Б |
200 000 |
220 000 |
+ 20 000 |
В |
300 000 |
290 000 |
— 10 000 |
Г |
400 000 |
410 000 |
+ 10 000 |
Итого |
1000 000 |
1 020 000 |
+20 000 |
Задание: Покажите, каким образом эта ситуация отразится в финансовой отчётности ОАО «Фаэтон».
Задача 16. МСБУ 40
ОАО «Корнет», занимающаяся инвестиционной собственностью, строит новое здание ресторана.
По состоянию на 31 декабря 2010 г., дату завершения строительства понесены следующие затраты: прямые затраты на строительство -36 млн. руб.; накладные затраты строительства – 5 млн. руб.
Под строительство были привлечены ресурсы банка. Проценты, начисленные за период строительства, составляют 0.2 млн. руб.
В соответствии с учетной политикой компании предусматривается капитализация процентов по займам, полученным для целей финансирования строительства.
В январе 2010 компания понесла затраты, связанные с заключением и оформлением договора по сдаче в аренду ресторана, которые составили 0.3 млн. руб.
1 февраля 2010 года ресторан был передан в операционную аренду.
В конце 2010 г. справедливая стоимость ресторана оценивалась в сумме 45 млн. руб.
Задание: Покажите учетные записи за 2009 и 2010 гг.
Задача 17. МСБУ 17
ОАО «Джонс» приобретает небольшое офисное помещение. Эта собственность будет использоваться исключительно для сдачи в аренду.
ОАО «Бинт» заинтересован в операционной аренде этого имущества на срок 10 лет. Чтобы заполучить этого арендатора, ОАО «Джонс» соглашается оплатить расходы по переезду Бит в размере 200 000 руб. Арендные платежи установлены в размере 800,000 руб. в год на все 10 лет.
Задание: Как ОАО «Джонс» и ОАО «Бинт» должны учитывать такое поощрение аренды?
Задача 18. МСБУ 40
01.01.10 г. ОАО «Фунтик» покупает старый завод за 1 275 510 руб. с отсрочкой платежа на 5 лет с целью сдачи в аренду. Процентная ставка по финансированию с аналогичными условиями равна 5%. Коэффициент дисконтирования в этом случае равен 0,784.
В течение года здание подверглось полной реконструкции. Затраты на реконструкции составили 700 000 руб. и 31.12.10 г. она была завершена. Здание сдано с нового года в аренду.
Срок полезного использования аналогичных заводов составляет 40 лет.
К концу 2011 года справедливая стоимость завода составила 2 000 000 руб..
Задание: Напишите бухгалтерские проводки по учету данного объекта для 2010 и 2011 года. В случаях, когда:
a) учет ведется по первоначальной стоимости;
b) учет ведется по справедливой стоимости.
В обоих случаях компания использует метод капитализации процента для учета процентов по займам.
Задача 19. МСФО 5
Компания «Нектар» имеет четыре хозяйственно-отраслевых сегмента: А — производство детской одежды; Б — производство игрушек; В — оптовая торговля продукцией детского питания; Г — производство средств детской гигиены.
По итогам 2009 и 2010 годов была получена информация о сокращении объемов продаж игрушек. Кроме того, в 2010 году в регионе, в котором работает компания, появилось новое предприятие, торгующее продукцией детского питания.
В 2011 году руководство компании приняло решение о продаже фабрики игрушек и в ноябре 2011 года фабрика была продана за 50 000 тыс. руб.. На момент продажи стоимость чистых активов фабрики составляла 65 000 тыс. руб.
Кроме того, в конце года руководство компании рассматривало вопрос о продаже предприятия, торгующего продукцией детского питания. Окончательное решение по этому вопросу не было принято.
За 2011 год признаны следующие доходы и расходы:
Показатели |
А |
Б |
В |
Г |
Итого |
Доход |
120,000 |
20,000 |
80,000 |
70,000 |
290,000 |
Себестоимость продаж |
(60,000) |
(28,000) |
(50,000) |
(45,000) |
(183,000) |
Валовая прибыль |
60,000 |
(8,000) |
30,000 |
25,000 |
107,000 |
Административные и бытовые расходы |
(10,000) |
(2,000) |
(6,000) |
(5,000) |
(23,000) |
Убыток от продажи предприятия |
(15,000) |
(15,000) |
|||
Прибыль до налогообложения |
50,000 |
(25,000) |
24,000 |
20,000 |
69,000 |
Налог 30% |
(15,000) |
7,500 |
(7,200) |
(6,000) |
(20,700) |
Прибыль за период |
35,000 |
(17500) |
16,800 |
14,000 |
48,300 |
Задание: Составить отчет о прибыли и убытках за 2011 год с учетом требований МСФО 5. Раскрыть информацию о прекращенной деятельности в пояснительной записке.
Задача 20. МСФО 5
ОАО «Соль» имеет несколько подразделений. Ее финансовый год заканчивается 31 декабря. Ниже приведены выдержки из проекта финансовой отчетности ОАО «Соль» за год, закончившийся 31 декабря 2010 года.
Отчет о прибыли и убытках за год, закончившийся 31 декабря 2010 года:
Показатель |
Сумма, тыс. руб. |
Выручка |
3,900 |
Себестоимость продаж |
(2,500) |
Валовая прибыль |
1,400 |
Затраты на сбыт |
(300) |
Административные расходы |
(800) |
Прибыль до налогов |
300 |
Налог на прибыль |
(90) |
Прибыль за период |
210 |
Баланс на 31 декабря 2010 года
Показатель |
На 31 декабря 2010г. |
|
актив |
пассив |
|
Активы |
||
Необоротные активы |
||
Основные средства |
1900 |
|
Нематериальные активы |
40 |
|
Итого |
1940 |
|
Текущие активы |
||
Запасы |
350 |
|
Торговая и другая дебиторская задолженность |
190 |
|
Денежные средства |
90 |
|
Итого |
630 |
|
Итого активы |
2570 |
|
Капитал и обязательства |
||
Капитал и резервы |
||
Акционерный капитал |
600 |
|
Нераспределенная прибыль |
1700 |
|
Итого |
2300 |
|
Текущие обязательства |
||
Торговая и другая кредиторская задолженность |
195 |
|
Текущий налог к уплате |
75 |
|
Итого |
270 |
|
Итого капитал и обязательства |
2570 |
30 ноября 2010 года ОАО «Соль» приняла решение закрыть Подразделение А, которое расположено в другой части страны и отвечает за отдельную важную часть бизнеса. Об этом решении было немедленно объявлено в прессе и, к концу года 2010 года покупатель был найден.
Директора ОАО «Соль» произвели следующие расчеты:
· 15 % доходов и расходов в течение года относились к Подразделению А
· Никакой налог не относится к Подразделению А.
· Основные средства в сумме 510 000 руб. и кредиторская задолженность на сумму 10 000 руб. в приведенном выше балансе относятся к Подразделению А. Справедливая стоимость за вычетом затрат на продажу основных средств равна 450 000 руб..
Задание: Скорректируйте вышеприведенную отчетность таким образом, чтобы учесть требования МСФО 5 «Внеоборотные активы, предназначенные для продажи и прекращенная деятельность». Представьте результаты деятельности Подразделения А построчно в Отчете о прибыли и убытках ОАО «Соль». Отчетность следует составить в тыс. руб..
Задача 21. МСБУ 2
Какие из перечисленных затрат можно включить в себестоимость запасов:
· Комиссионное вознаграждение посредникам
· Ввозные таможенные пошлины
· Расходы на содержание отдела закупок
· Расходы на доставку товара до склада хранения
· Потери товара сверх норм естественной убыли
· Расходы на содержание склада готовой продукции
· Расходы на страхование запасов во время доставки от поставщика
· Расходы на маркетинговое исследование рынка сырья
· Расходы на содержание аппарата управления
Задача 22. МСБУ 2
На начало декабря у ОАО «Бетон» остатки сырья на складе составляли 80 кг по цене 3,80 руб. за кг. В течение декабря сделаны следующие закупки:
2 декабря 200 кг по 3,90 руб. за кг
12 декабря 210 кг по 4,00 руб. за кг
19 декабря 120 кг по 4,20 руб. за кг
21 декабря 50 кг по 4,30 руб. за кг
На 31 декабря на складе остатки сырья составили 190 кг. Необходимо найти стоимость запасов, если учетная политика компании предусматривает для оценки запасов:
а) метод ФИФО;
б) метод средневзвешенной.
Задача 23. МСБУ 2
Себестоимость производства 1 единицы готовой продукции составляет 5 руб.. На конец года складе находится 2 000 единиц готовой продукции. Средний объем продаж в неделю составляв 180 единиц. Цена продажи 10 руб. за единицу.
Административные расходы составляют 500 руб. в неделю. Расходы на содержание торговых агенте составляют 270 руб. в неделю. Расходы на доставку 1 единицы готовой продукции к покупателю составляют 2 руб..
По какой стоимости должны быть отражены запасы готовой продукции в финансовой отчетности если:
а) цена продажи сохранится на уровне 10 руб.;
б) цена продажи упадет до 8 руб.;
в) цена продажи сохранится на уровне 10 руб.; но расходы на доставку увеличатся с 2 руб. до 3 руб. за 1 единицу.
Задача 24. МСБУ 2
Остатков сырья и готовой продукции на начало года не было. За год приобретено 115 тонн сырь по цене 1 300 руб. за 1 тонну. На переработку 1 тонны сырья в 1 тонну готовой продукции прямых расходы составляют 2 000 руб.. Постоянные производственные накладные расходы составляют 1 000 руб. в неделю. Расходы на управление компанией составляют 1 200 руб. в неделю. Содержание службы сбыта обходится 600 руб. в неделю. Транспортные расходы на доставку 1 тонны готово продукции покупателям составляют 3 руб.. На конец года остатки сырья составили 3 тонны, готово продукции 5 тонн. По условиям заключенного контракта в следующем году вся готовая продукции будет продаваться по цене 3 500 руб. за 1 тонну. Транспортные расходы на доставку 1 тонны готовой продукции покупателям составляют 30 руб.. Необходимо найти:
а) себестоимость реализованной за год готовой продукции,
б) стоимость готовой продукции на конец года.
Задача 25. МСБУ 41
ОАО «Луг» разработала перспективную программу «Здоровье». В рамках этой программы создано сельскохозяйственное подразделение. 01.01.2011 г. для выполнения поставленных зaдaч приобретены:
1) Земельный участок в экологически чистом районе для использования под пастбище за 500 000 руб.;
2) 500 коз для получения молока за 25 000 руб.. На момент приобретения возраст коз составлял 1 год;
3) 500 овец для получения шерсти за $30,000. На момент приобретения возраст овец составлял 2 года.
25 декабря 2011 года родилось 100 ягнят.
Стоимость животных:
Показатели |
31.12.2011г. |
01.01.2011г. |
Козы: |
||
до 1 года до 1,5 лет |
60 |
50 |
от 1,5 лет до 2 лет |
70 |
65 |
Овцы: |
||
2 года |
50 |
60 |
3 года |
60 |
70 |
Ягнята новорожденные |
30 |
25 |
Справедливая стоимость земельного участка на 31.12.2011 г. составляла 530 000 руб..
В конце года компания прошла проверку государственных органов для получения правительственной субсидии на развитие сельскохозяйственного подразделения. Субсидия может быть предоставлена только предприятиям, производящим экологически чистую продукцию. Положительное заключение государственной комиссии получено 28.12.2011. Субсидия будет предоставлена компании в январе 2012 года на сумму 40 000 руб..
Задание: Определить стоимость биологических активов компании на 31.12.2011 г. и рассчитать суммы прибыли и убытков, подлежащих признанию в связи с изменением стоимости активов. Показать, каким образом должна быть отражена в отчетности информация по государственной субсидии.
Задача 26. МСБУ 20
ОАО «Фламинго» должна перепрофилировать свое производство. В качестве государственной поддержки за счет бюджета будет компенсировано 50% расходов на переквалификацию 200 сотрудников организации, но не более 1 млн. руб. Программа переквалификации рассчитана на 2010-2011 годы. В 2010 году прошли обучение 50 сотрудников, общая сумма расходов на обучение которых составила 500 000 руб.. Обучение остальных сотрудников запланировано на начало 2011 года. Руководство организации уверено в выполнении программы переквалификации. В 2010 году организация получила бюджетные средства на программу переквалификации в сумме 1 млн. руб. Необходимо определить:
1) порядок отражения расходов на переквалификацию работников в 2010 году;
2) порядок отражения в 2010 году полученной государственной помощи;
3) порядок отражения суммы государственной субсидии в отчете о прибыли и убытках, при использовании:
а) основного метода;
б) альтернативного метода.
Задача 27. МСБУ 20
ОАО «Гарант» 1 января 2009 года приобретает компрессорное оборудование стоимостью 2,5 млн. руб. Срок полезного использования оборудования — 5 лет. На покупку оборудования получена государственная субсидия в сумме 1 млн. руб. Условием предоставления субсидии является использование оборудования по прямому назначению не менее 5 лет.
Задание: Определите:
1) остаточную стоимость оборудования на 1 января 2010 и 2011 года;
2) остаток по счету доходов будущих периодов на 1 января 2010 и 2011 года при условии:
а) первоначальная стоимость оборудования формируется из всех затрат на его приобретение
б) первоначальная стоимость оборудования уменьшается на сумму государственной субсидии
Задача 28. МСБУ 20
ОАО «Фервекс» в 2009 году получила государственную субсидию на приобретение водоочистных сооружений в сумме 500 000 руб..
В течение 2009 года организация приобрела и смонтировала водоочистные сооружения общей стоимостью 1 млн. руб., которые 1 января 2010 года введены в эксплуатацию. Срок полезной службы сооружений — 20 лет.
В начале 2011 года проверка выявила завышение сметы природоохранных мероприятий: при приобретении водоочистных сооружений вознаграждение посредника составило 50 000 руб., хо препятствий к покупке оборудования непосредственно у производителя не существовало; потребовала вернуть в бюджет 50,000 руб.. Суд признал правомерность требований контрольных органов по возврату средств в бюджет.
Задание:
1) отразите операции по возврату в 2011 году средств субсидии в сумме 50 000 руб.;
2) определите остаток средств субсидии на счете доходов будущих периодов на 1 января 2012 года;
Условие: с учетом того, что организация отражала субсидии на приобретение активов на счетах доход» будущих периодов
Задача 29. МСБУ 20
Подготовьте ответы на следующие вопросы:
1. Может ли при каких-то определенных условиях сумма государственной субсидии относится непосредственно на счета капитала?
2. Может ли неденежный актив, полученный в виде государственной субсидии, отражаться в учете по номинальной стоимости, а не по справедливой стоимости?
3. Если субсидия получена для покрытия уже произведенных расходов, допускается ли при составлении отчета о прибыли и убытках взаимозачет статей доходов и расходов?
4. Если приобретение актива полностью оплачено за счет средств государственной субсидии, может ли в учете его первоначальная стоимость быть равной нулю?
5. В случае требования о возврате государственной субсидии при недостатке средств на счете доходов будущих периодов недостающая сумма относится в состав прочих расходов текущего периода?
Задача 30. МСБУ 11
ОАО «Мери» специализируется на договорах подряда.
Компания начала 1 июля 2010 г. работы по строительству комплекса элитных домов. Стоимость договора составляет 40 млн. руб. Срок завершения 31 декабря 2012 г.
Имеется следующая информация по данному договору на 31 марта 2011 г. Затраты по договору, тыс. руб. :
Комиссионные архитектора и топографа 500
Материалы, доставленные на место строительства 3 100
Прямые затраты на труд 3 500
Накладные должны быть посчитаны в размере 40% от прямых затрат на труд
Оцененные затраты для завершения (без учета амортизации) 14 800.
Стоимость завода, который используется только по данному договору на 1 июля 2010 – 3 600 000 руб..
В конце договора ожидается перенести его по ликвидационной стоимости 600 000 руб. на другой договор.
Амортизация рассчитывается по линейному методу.
На месте строительства остались материалы на 300 000 руб. на 31 марта 2011 г.
Задание:
• Рассчитать процент завершения работ на основе затрат по данному договору на 31 марта 2011 г.;
• Рассчитать выручку, которая будет признана в отчете о прибыли и убытках текущего периода.
Задача 31. МСБУ 11
Признание выручки и расходов со ссылкой на стадию завершенности работ. Ниже представлена информация ОАО «Кони» за год, окончившийся 31 декабря 2010 г., тыс. руб.:
Ожидаемая выручка от договора 3 200
Ожидаемые суммарные затраты 2 500
Информация о деятельности в предыдущих периодах:
Выручка, признанная в предыдущих отчетах о прибыли и убытках 1 200
Затраты, признанные расходами в предыдущих отчетах о прибыли и убытках 950
Информация о деятельности в текущем периоде:
Затраты, понесенные на дату отчета 1 500
Задание: Вариант 1
Рассчитать выручку и расходы, которые подлежат включению в отчет о прибыли и убытках на 31 декабря 2010 г по методу оценки степени завершенности работ на основе доходов (по информации о принятых работах), если известно, что работы, принятые на дату отчета оцениваются в 1 800 тыс. руб..
Вариант 2
Рассчитать выручку и расходы, которые подлежат включению в отчет о прибыли и убытках на 31 декабря 2010 г. по методу оценки степени завершенности работ на основе затрат.