Особенности учета основной части активов

В этой главе мы будем говорить об особенностях учета основной части активов практически любой компании — зданий, оборудования и прочих активов, которые в совокупности называются основными средствами (fixed assets — на финансовом жаргоне их часто называют "фиксами"). Однако в этой главе мы с вами коснемся активов, которые можно потрогать руками (материальных), а в следующей главе обсудим счастье духовное, т. е. нематериальные активы.

В этой главе вы также познакомитесь со сложным словом "амортизация", а также способами начисления и учета амортизации в операциях и финансовой отчетности компаний.

Капитализировать нельзя икспенсить

В начале главы мы с вами рассмотрим основные принципы создания в балансе активов, т. е. капитализации каких-то расходов или будущих доходов компании.

Как мы уже не раз говорили, у любой компании в процессе ее деятельности возникают расходы. Это может быть выплата зарплаты, либо покупка товаров или материалов для производства, либо приобретение оборудования. При регистрации таких расходов у компании есть два варианта:

— относить эти расходы в уменьшение прибыли текущего периода (expense — на практике часто говорят "икспенсить");

— капитализировать (capitalize) расходы, т. е. перевести эти расходы в увеличение какого-либо актива в балансе, а потом уже в будущем постепенно относить их на уменьшение прибыли.

Когда какой способ лучше выбрать? Вопрос не праздный, так как он связан с прибылью, которую компания показывает в отчетности. Из кейса Industrial Distributors мы видели, что от финансовых показателей может зависеть выживание компании, не говоря уже о бонусах менеджеров. Отнесение расходов на прибыль уменьшает ее сразу и намного, поэтому часто у менеджеров компаний возникает соблазн капитализировать часть расходов, чтобы эту прибыль увеличить. В этом случае эффект таких расходов на прибыль будет "размазан" во времени (потом и по чуть-чуть), что не так сильно повлияет на текущую прибыль компании.

Укажем основные принципы, согласно которым компания должна капитализировать или икспенсить расходы:

— капитализируем (создаем в балансе актив):

— в том случае, если то, на что мы тратим деньги, принесет пользу в будущем:

пример: оборудование, здания, программное обеспечение, компьютеры, предоплата за аренду офиса;

— икспенсим (списываем на уменьшение прибыли текущего периода):

— в том случае, когда пользу получаем сразу в текущем периоде:

пример: телефонные переговоры, коммерческие расходы (расходы на продажу — командировки, реклама и т. д.);

— когда польза неопределенна:

пример: затраты на исследования и разработки*(6);

— когда польза и расходы невелики:

пример: канцелярские принадлежности, недорогая спецодежда, например медицинские халаты.

Далее в этой главе мы более подробно рассмотрим основные средства, т. е. те самые здания, оборудование и прочие "дорогие штуки".

Что такое основные средства и с чем их едят

Основные средства (fixed assets, или FA, либо property, plant, and equipment, или PPE) — это достаточно дорогие приобретения компании (обычно не менее нескольких десятков тысяч рублей), которые должны приносить ей пользу в течение длительного промежутка времени (обычно больше года). Примеры основных средств (некоторые из них я уже упоминал):

— земля;

— здания;

— оборудование и приборы;

— сложные машины, например самолеты, автомобили;

— компьютеры и т. д.

Вот, например, данные об основных средствах "Норильского никеля" в отчете за 2007 г. согласно МСФО ($, млн.):

Когда мы говорим об учете основных средств, нас интересуют следующие вопросы.

— Сколько стоило нам приобретение основного средства (его первоначальная стоимость)?

— За сколько мы продадим основное средство в конце срока его ожидаемого использования (или, выражаясь бухгалтерскими терминами, какова его остаточная стоимость в конце срока службы — salvage value)?

— Сколько времени мы собираемся использовать основное средство (срок полезного использования — useful life)?

— Какой метод амортизации мы будем использовать?

Давайте по порядку рассмотрим жизненный цикл основного средства:

— приобретение;

— использование;

— модернизация (иногда);

— списание или продажа.

Приобретение

У компании есть несколько вариантов получения основных средств — купить их, построить или произвести самим. В любом случае на это компания потратит какие-то деньги. Полученную сумму в финансовой отчетности необходимо будет зафиксировать:

Если мы что-то строим сами, то в активах все наши затраты на стройку (платежи за материалы, услуги строителей-подрядчиков и т. д.) будут "висеть" на статье "Незавершенное капитальное строительство", а на основные средства будут переведены в момент передачи в эксплуатацию:

Какие же суммы должны составлять стоимость объекта основных средств? Как известно, в стоимость основного средства должны входить все расходы, которые требуются для получения актива и приведения его в состояние годного к использованию.

Сюда включаются:

— цена покупки/постройки за вычетом скидок;

— стоимость проектирования, установки, наладки, транспортировки, монтажа, тестирования и т. д.;

— таможенные пошлины и какие-то налоговые платежи, которые компания в дальнейшем не сможет себе возвратить (уплаченный за основное средство налог на добавленную стоимость, например, компания в дальнейшем сможет возвратить, поэтому он не учитывается в стоимости основного средства, попадающей в финансовую отчетность);

— оценочная стоимость работ по ликвидации объекта основных средств (например, расходы на рекультивацию земли);

— для построенных объектов в начальную стоимость объекта основных средств также включается стоимость финансирования (процент по кредитам, взятым на постройку).

Пример 1

1 января 2009 г. компания А купила оборудование. Компания:

— заплатила 920000 руб. поставщику оборудования;

— заплатила 62000 руб. за транспортировку оборудования;

— заплатила 10000 руб. за страховку оборудования во время транспортировки;

— оценивает, что стоимость текущих ремонтов составит 4000 руб. за первый год, а затем будет расти ежегодно на 20% в течение 10 лет.

Какова балансовая стоимость оборудования на 1 января 2009 г.?

Ответ: все затраты кроме текущих ремонтов — это затраты на получение оборудования, поэтому в балансе будет отражено: 920000 + 62000 + 10000 = 992000 руб.

Пример 2

1 января 2009 г. компания Б купила оборудование. Компания:

— заплатила 2000000 руб. поставщику оборудования;

— выдала поставщику вексель на 1800000 руб. сроком на 3 года под 10% годовых;

— заплатила работникам 55000 руб. за проведение наладки оборудования и тестов, необходимых для запуска оборудования в работу;

— потратила 120000 руб. на обучение сотрудников работе на новом оборудовании.

Какова балансовая стоимость оборудования на 1 января 2009 г.?

Ответ: в первоначальной стоимости учитываются:

— 2000000 руб. + 1800000 руб. — стоимость оборудования. Проценты по оборудованию не учитываются, так как это не строительство;

— 55000 руб. учитывается, так как это необходимо для приведения оборудования в состояние, годное к использованию;

— 120000 руб. не учитываются, так как это не нужно для приведения оборудования в состояние, годное к использованию.

Итого в балансе будет отражено: 2000000 + 1800000 + 55000 = 3855000 руб.

Пример 3

Компания В строит фабрику. Ожидаемый срок окончания постройки 1 июня 2010 г. В течение 2008 г. компания:

— потратила 12000000 руб. на материалы;

— заплатила 16000000 руб. архитекторам и строителям;

— начислила по кредиту в 15000000 руб., взятому на постройку, процентные платежи за год (процентная ставка по кредиту — 10% годовых);

— потратила 650000 руб. на получение лицензий, проведение инспекций и т. д.