Принципы подготовки и представления финансовой отчетности

Тема 1 Принципы подготовки и представления финансовой отчетности в соответствии с МСФО

1.1  Понятие и назначение международных стандартов финансовой отчетности

Использование МСФО на современном этапе:

·  В странах с малоразвитой законодательной системой в области бухгалтерского учета МСФО используется как основа для национальных стандартов (Латвия, Мальта).

·  Китай, страны Центральной Европы, СНГ и другие используют МСФО как международный норматив при разработке своих собственных требований.

·  МСФО используются фондовыми биржами и регулирующими органами, разрешающими иностранным и национальным компаниям предоставлять финансовые отчеты в соответствии с МСФО (Лондонская, Нью-Йоркская и Токийская фондовые биржи).

·  Листинговые компании в Бангладэш, Чехии, Эстонии обязаны представлять отчетность по МСФО.

Страны, поддерживающие применение МСФО:

Ø  Греция, Иордания, Казахстан, Кувейт, Катар, Ливан, Оман, Россия

МСФО в РФ:

1  ФЗ «О консолидированной финансовой отчетности» от 27.07.2010. №208-ФЗ

2  Приказ Минфина РФ от 25.10.2011. №160-н «о введении в действие Международных стандартов финансовой отчетности и Разъяснений Международных стандартов финансовой отчетности на территории Российской Федерации»

3  Приказ Минфина РФ от 22.10.2011. №156н «об определении официального печатного издания для опубликования документов Международных стандартов финансовой отчетности»

Какие выгоды приносит МСФО организации?

ü  МСФО позволяет получить прозрачную достоверную отчетность

ü  МСФО — основа для управленческого учета

ü  МСФО – наиболее совершенная форма консолидации отчетности группы компаний

ü  Отчетность по МСФО помогает получить более дешевые и долгосрочные кредиты, займы, инвестиции

1.2  Принципы подготовки и представления финансовой отчетности в соответствии с МСФО

Структура принципов подготовки и представления финансовой отчетности:

1.  Цель финансовой отчетности

2.  Основополагающие принципы (допущения)

3.  Качественные характеристики отчетности

4.  Элементы финансовой отчетности

1.  Цель финансовой отчетности состоит в предоставлении широкому кругу пользователей полезной информации о финансовом положении и финансовых результатах организации для принятия экономических решений (главный пользователь отчетности — собственник).

2.  Основополагающие принципы

— Концепция начисления: доходы и расходы отражаются по мере их возникновения, а не по мере их фактического поступления или оплаты

— Непрерывность деятельности: компания будет продолжать деятельность в обозримом будущем, у нее нет намерений и необходимости прекращать свою деятельность

3.  Качественные характеристики отчетности (таблица 1)

4.  Элементы финансовой отчетности

Активы — ресурсы, контролируемые компанией, образованные в результате событий прошлых периодов, от которых компания ожидает получить экономические выгоды в будущем.

Обязательства — существующая задолженность компании, образованная в результате событий прошлых периодов, погашение которой приведет к оттоку ресурсов, содержащих экономические выгоды.

Капитал — Доля, которая остается в активах после погашения всех обязательств.

Капитал = Активы — Обязательства

Доходы — увеличение экономических выгод в виде притока активов, либо сокращения обязательств, что приведет к увеличению капитала (кроме вкладов собственника).

Расходы — уменьшение экономических выгод в виде выбытия активов, либо увеличение обязательств, что приведет к уменьшению капитала (кроме изъятий собственника).

Критерии признания элементов ФО:

·  Существует вероятность, что будущие экономические выгоды будут получены или утрачены

·  Возможность надежной оценки (активный рынок, экспертная оценка)

Виды оценки элементов финансовой отчетности

— Историческая (первоначальная) стоимость — фактическая неизменная стоимость активов или обязательств в момент приобретения (возникновения)

— Восстановительная (текущая) стоимость — сумма денежных средств или их эквивалентов, которая должная быть уплачена в случае приобретения такого же или эквивалентного актива, либо исполнения ранее возникшего обязательства в настоящее время

— Возможная цена продажи (погашения) — сумма денежных средств или их эквивалентов, которая может быть получена от продажи активов или должна быть уплачена для погашения обязательства в нормальных условиях на данный момент

— Дисконтированная стоимость — стоимость будущего поступления (выбытия) денежных средств, которую предполагается получить от актива или которую потребуются потратить для погашения обязательства в будущем.

— Справедливая стоимость — сумма денежных средств, на которую можно поменять актив или которую нужно потратить на погашение обязательства при осуществлении сделки с хорошо осведомленными, желающими совершить такую сделку независимыми друг от друга сторонами

— Ликвидационная стоимость — стоимость на момент ликвидации актива (обязательства) по окончании его срока полезного использования (срока погашения)

3.1  IAS 1 «Представление финансовой отчетности»

Состав ФО:

+ аудиторское заключение

Основные особенности и требования представления отчетности:

1.  Существенность и агрегирование — каждая существенная статья должна представляться отдельно, несущественные статьи должны объединяться с суммами аналогичного характера

2.  Взаимозачет — активы и обязательства не должны взаимозачитываться кроме случаев, когда это требуется или разрешается другим МСФО, или прибыли и убытки от операции не являются существенными

3.  Сравнительная информация — приводятся данные за предшествующий период

4.  Деление активов и обязательств на краткосрочные и долгосрочные

5.  Отчетный период определяется учетной политикой

6.  Рекомендательный характер статей отчетности.

Контрольное задание:

Выполнить сравнительный анализ основных категорий, включаемых в финансовую отчетность (доходы и расходы по видам, активы, обязательства), по международным и российским стандартам. Выявить 5-7 ключевых, основополагающих отличий и оформить в виде таблицы:

Рекомендуется использовать нормативно-правовые акты, специализированную литературу и статьи, предоставляемые международными аудиторскими компаниями PWC и KPMG.