Промежуточная финансовая отчетность

II. Промежуточная финансовая отчетность составляется за отчетный период меньше хозяйственного года (месяц, квартал) нарастающими итогами соответствующих показателей с начала отчетного года. Она состоит из бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, если иное не установлено действующим законодательством РФ или учреди­телями (участниками) данной организации.

В большинстве случаев организация должна сформировать промежуточную финансовую от­четность не позднее тридцати дней по окончании отчетного периода.

При составлении годовой отчетности и промежуточной бухгалтер­ской (финансовой) отчетности существуют определенные правила.

Основные из них сводятся к следующему:

1. все учетные операции и факты хозяйственной жизни отчетного периода, результаты инвентаризации имущества и обязательств следу­ет оформить документально и полностью отразить в бухгалтерском учете;

2. данные аналитического учета должны быть тождественны дан­ным инвентаризации активов на соответствующую дату, а также обо­ротам и остаткам по счетам синтетического учета на первое число каж­дого месяца;

3. показатели бухгалтерских отчетов и балансов должны соответст­вовать итоговым данным аналитического и синтетического учета;

4. необходимо обеспечить счетное соответствие данных вступи­тельного баланса показателям заключительного баланса за период, предшествующий отчетному. Если вступительный баланс на 1 января отчетного года подвергся изменениям, причины таких изменений должны быть объяснены и обоснованы;

5. если в отчетности текущего или прошлого года были выявлены искажения, то изменения вносятся в отчетность соответствующего от­четного периода;

6. при выявлении неправильного отражения хозяйственных опера­ций в отчетном году после его завершения, но за который годовая бух­галтерская отчетность не была утверждена в установленном порядке, исправления производятся записями декабря того года, за который подготавливается к утверждению и представлению пользователям го­довая бухгалтерская отчетность;

7. в случаях выявления организацией в текущем отчетном периоде неправильного отражения фактов хозяйственной жизни и операций на счетах бухгалтерского учета в прошлом году исправления в бухгал­терскую отчетность за минувший год после ее утверждения в установ­ленном порядке не вносятся.

III. Консолидированная отчетность — это финансовая отчетность, со­ставленная относительно деятельности группы взаимосвязанных орга­низаций, рассматриваемых как единый хозяйствующий субъект. Такая бухгалтерская отчетность обычно подготавливается головной (материнской) компанией этой группы. В отличие от обычной сводной от­четности, в которой обобщаются и суммируются показатели различ­ных хозяйствующих субъектов, независимых друг от друга, консолиди­рованная отчетность обобщает показатели дочерних и материнских компаний как единого хозяйственного. комплекса.

Согласно законодательству РФ предприятие признается дочерним, если другое (основное хозяйствующее общество) в силу преобладающе­го участия в его уставном капитале или по договору имеет возможность определять решения, принимаемые таким обществом. При этом мате­ринская организация несет солидарную ответственность с дочерней по всем сделкам, совершаемым во исполнение указаний материнской ком­пании, а при банкротстве дочернего предприятия все участники несут субсидиарную ответственность по его долговым обязательствам.

При формировании консолидированной отчетности показатели материнской компании и дочерних предприятий объединяют по пунк­там путем алгебраического сложения величин активов, обязательств, доходов и расходов. При этом из подсчета исключаются инвестиции материнской компании в дочерние предприятия и ее доля в их собст­венности, внутригрупповые расчеты и сделки, расходы и дивиденды, нереализованная прибыль от внутригрупповых сделок, а также потери и др. убытки от таких сделок.

При составлении консолидированной отчетно­сти материнские компании руководствуются следующими правилами:

величины показателей актива и пассива балансов дочерних орга­низаций складываются; показатели, отражающие взаимные расчеты и обязательства ос­новного и дочернего предприятий, в сводный бухгалтерский баланс не включаются; прибыль дочерних предприятий суммируется в общем итоге; данные отчета о прибылях и убытках, отражающие взаимные обороты продаж между основным и дочерним обществами и приходя­щиеся на эти обороты запреты, а также прочие взаимные доходы и рас­ходы в сводную ведомость финансовых результатов не включаются; не подлежат включению в сводную ведомость дивиденды, выпла­чиваемые дочерними предприятиями материнской компании. В ней от­ражаются только дивиденды, начисленные основным обществом; в подсчет итога сводной ведомости нельзя включать инвестиции в дочерние общества и вложения в уставный капитал; показатели бухгалтерской отчетности дочерних предприятий включаются в консолидированную отчетность основного общества за отчетный период с первого числа месяца, следующего за датой регистрации дочерней организации.

IV. Комбинированная бухгалтерская отчетность — это финансовая от­четность, составляемая путем сведения воедино всех финансовых по­казателей аффилированных предприятий за вычетом коммерческих сделок между ними. Такая отчетность подготавливается вместо консо­лидированной финансовой отчетности в случае, когда в совместной деятельности ни у одного входящего в единый хозяйствующий субъект предприятия нет контроля над другими.

V. Полная финансовая отчетность включает все предусмотренные действующим законодательством формы и содержащиеся в них пока­затели. Если при составлении бухгалтерской отчетности или по мне­нию собственников приходят к выводу о недостаточности этих данных для формирования полного представления о финансовом положении организации, результатах ее деятельности и изменениях в финансовом состоянии, в отчетность могут быть внесены соответствующие допол­нительные показатели и пояснения.

Показатели, характеризующие величину отдельных активов, обя­зательств, доходов, расходов и хозяйственных организаций должны приводиться в бухгалтерской отчетности обособленно, если они суще­ственны для заинтересованных пользователей или без знания о них не возможна объективная оценка финансового положения организации и финансовых результатов ее деятельности.

Отдельные несущественные для заинтересованных пользователей показатели могут быть записаны в бухгалтерском балансе и отчете о прибылях и убытках общей суммой. К ним относятся, например, вели­чина денежных средств предприятия без подразделения на остатки средств в кассе, на валютном и расчетном счетах, суммы дебиторской и кредиторской задолженности без раскрытия по видам и срокам и т. д. Такая финансовая отчетность считается сокращенной, а обобщенные суммы при необходимости раскрываются в пояснительной записке. Организации, чья годовая бухгалтерская отчетность должна быть опубликована (акционерные общества открытого типа, банки, страхо­вые организации и т. п.), представляют для публикации обычно сокра­щенную финансовую отчетность, проверенную аудитором.

Каждая составляющая часть бухгалтерской отчетности должна со­держать следующие данные: наименование формы или другой состав­ляющей части отчетности; указание отчетной даты или учетного пе­риода, за который составлена бухгалтерская отчетность; наименование организации с указанием ее организационно-правовой формы; фор­мат представления числовых показателей финансовой отчетности.

При отражении данных в бухгалтерской отчетности следует иметь в виду, что в годовом бухгалтерском балансе активы и обязательства подразделяются в зависимости от срока обращения или погашения на краткосрочные и долгосрочные. Отдельно представлены отложенные финансовые активы в сумме отложенного налога на прибыль, подле­жащего уплате в бюджет в следующих за отчетным периодах. Данные по группам статей «Резервный капитал», «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» показываются с учетом рассмотрения итогов деятельности предприятия за отчетный год и принятых решений о по­крытии убытков, выплате дивидендов и пр.

Отчет о прибылях и убытках должен характеризовать финансовые результаты деятельности организации за отчетный период. Он опреде­ляется как разница между сальдо доходов и расходов учетного периода нарастающим итогом с начала года до отчетной даты. В отчете раскры­вается информация о выручке от продажи товаров, продукции, работ, услуг, о процентах к получению, доходах от участия в других организа­циях, операционных и внереализационных доходах, а также о себе­стоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг, коммерче­ских и управленческих расходах, прочих операционных и внереализа­ционных расходах, исчисляется прибыль (убыток) от продаж, приводятся данные об отложенных налоговых активах и обязательст­вах, а также о величине текущего налога на прибыль за отчетный пери­од и за аналогичный период предыдущего года.

Показатели отчета о прибылях и убытках заполняются по данным аналитического учета к счетам «Продажи», «Прочие доходы и расходы», «Прибыли и убытки». Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС и акцизов) отражается в нетто-оценке и опреде­ляется «по отгрузке» независимо от момента признания выручки в целях налогообложения. Себестоимость продаж в зависимости от принятой учетной политики может быть полной или сокращенной, если общехо­зяйственные расходы сразу списываются на реализацию продукции, ра­бот, услуг. Путем вычитания из выручки от продаж себестоимости про­данных товаров продукции и услуг определяется валовая прибыль, а при исключении из нее коммерческих и управленческих расходов — при­быль (убыток) от продаж. Прочими доходами и расходами являются вы­ручка от продажи оборотных и внеоборотных активов, стоимость мате­риалов, полученных от ликвидации основных средств, доходы от сдачи имущества в аренду и т. п. Отдельно показывают в отчете о прибылях и убытках проценты к. получению и уплате, внереализационные доходы (штрафы за нарушение условий договоров, стоимость безвозмездно по­лученных активов, курсовые разницы и др.) и соответствующие расхо­ды. Прибыль (убыток) до налогообложения определяется расчетным путем, сумма убытка отражается в круглых скобках.