Учет товарных операций в оптовой торговле

ТЕМА 1 «УЧЕТ ТОВАРНЫХ ОПЕРАЦИЙ В ОПТОВОЙ ТОРГОВЛЕ» (6 Ч.)

План:

1.  Структура цены и ее влияние на организацию учета товарных операций.

2.  Документальное оформление приемки товаров в оптовой торговле.

3.  Документальное оформление реализации товаров в оптовых торговых организациях.

4.  Синтетический учет поступления товаров в оптовых организациях.

5.  Синтетический учет реализации товаров в оптовых организациях.

1.  Структура цены и ее влияние на организацию учета товарных операций

Организация бухгалтерского учета в торговых организациях включает элементы:

1. система документирования операций при помощи соответствующих форм первичного учета, которые должны содержать достоверные данные, своевременно оформляться, иметь обязательные реквизиты: название, номер документа, дата составления, содержание операций, адрес организации и другие.

2. документооборот – движение документов в учетном процессе, который предполагает составления плана документооборота, где предусмотрены сроки сдачи документов в бухгалтерию, кто принимает и обрабатывает, куда записывается документ (и в какие учетные регистры).

3. график выполнение учетных работ, который содержит: наименование и номер учетного регистра; на основании какого документа он составляется; кто составляет; сроки исполнения.

4. распределение обязанностей между счетными работниками в соответствии с должностными инструкциями.

5. организационная структура учетного процесса: зависит от объема товарооборота, выпуска продукции собственного производства, механизации учета.

6. обеспечение хранение бухгалтерских документов и учетных регистров.

Основным показателем хозяйственной деятельности организаций торговли и общепита является товарооборот, который делится на оптовый и розничный.

Процесс ценообразования в торговле предполагает наличие системы цен: свободных и фиксированных. В практике учета и планирования применяются 2 вида свободных, отпускных цен: организации-изготовителя и первого оптового покупателя, который завез товар из-за пределов Республики Беларусь.

По этим ценам реализуются товары оптовым или розничным торговым организациям или организациям общественного питания.

По сводно-розничным ценам или по фиксированным розничном ценам товары реализуются населению. Свободная отпускная цена на импортные товары включает: контрактные цены, расходы на импорт, комиссионные вознаграждения внешнеторговым организациям.

Оптовые организации, купившие товар по свободно отпускной цене должны получать определенный доход. Они продают свой товар по ценам закупки — свободная отпускная цена, с добавлением оптовой надбавки и расходов, связанных с закупкой товаров.

Структура свободной отпускной цены состоит из полной себестоимости, прибыли (регламентируется государством), акцизов, НДС и других, а также торговой надбавки.

Оптовая надбавка – надбавка, которая образуется в оптовой торговле для компенсации расходов, связанных с товародвижением и получением прибыли от этих операций.

Торговая надбавка – надбавка, установленная розничными торговыми организациями, которая предназначена для покрытия расходов розничных торговых организаций и получения прибыли, устанавленная в процентах в свободно-оптовой цене.

В организациях общественного питания торговая надбавка применяется также как и в розничной торговле. Дополнительно для покрытия расходов по производству первых и вторых блюд и закусок применяются торговые наценки в % от стоимости сырья, идущего на изготовление собственной продукции по фиксированным свободным и розничным ценам.

Торговые скидки определяются в процентах к розничной цене.

2.  Документальное оформление поступления материалов. Порядок приемки материалов в оптовых организациях

Если товар получает работник базы, на него выписывается доверенность, и он предъявляет паспорт организации, у которой получит товар. Представитель базы принимает товары на основании сопроводительного документа (накладная на перевозку груза). При обнаружении неисправности вагона, отсутствии или повреждении пломбы, повреждении тары или порчи груза, весь груз взвешивается, проверяется содержимое каждого товарного места.

При обнаружении недостачи экспедитор составляет акт в зависимости от виновников и вида недостачи: коммерческий акт общей формы; акт вскрытия вагона, контейнера для осмотра; акт о повреждении контейнера; акт о техническом состоянии вагона.

Если железная дорога откажется составлять акт, приглашается представитель отдела торговли горисполкома и железнодорожной милиции, и составляется акт о результатах приемки.

Отказ железной дороги должен быть обжалован в установленном порядке. При приемке товаров на складе поставщика, работник базы проверяет соответствие товара сопроводительным документам, расписывается и делается надпись: товар принят по массе брутто без фактической проверки. В случае выявления недостач или несоответствия поступившего товара от иногороднего поставщика вызывается его представитель (если это предусмотрено договором поставки) или представитель местного органа государственной торговой инспекции.

Выявление недостач оформляется актом. Оприходование товаров на складе оптовой базы производится по документу поставщика – счет-фактуре, ТТН-1, на которых ставится специальный штамп материально-ответственным лицом, принявшим ценности.

Если при приемке была выявлена недостача, в штампе указывается фактическое количество принятого товара и в составленном акте; на документе поставщика делается надпись: «на расхождение составляется акт № от …числа» [5].

Принятые товары от поставщика без документа, оформляются специальным приемным актом. Один экземпляр акта высылается поставщику с просьбой выслать документы на отгруженные товары.

3.  Документальное оформление реализации товаров в оптовых торговых организациях

Оптовая реализация товаров – это отпуск товаров со складов оптовых баз розничным торговым организациям, организациям общепита, промышленным организациям, другим оптовым базам для перепродажи.

Виды реализации с оптовых баз:

со складов баз;

транзитом:

с участием торговой базы в расчетах (твердосчетный транзит);

без участия торговой базы в расчетах (организуемый транзит), при этом непосредственную отгрузку и расчеты с потребителем ведут поставщики, минуя оптовую базу.

При отгрузке товаров со складов автотранспортом, выписывается ТТН-1. Кроме этого, при централизованной доставке, материально-ответственные лица базы (шоферы, экспедиторы) получают книгу, в которой регистрируют документы на отпуск товара. В ней расписывается получатель товара. На основании записей в этой книге производится контроль за своевременной доставкой товара покупателю. При отпуске товара со склада покупателю, торговый отдел выписывает распоряжение, а на его основании выписывается ТТН-1. На продовольственные товары в деревянной таре выписывают расходную спецификацию.

При расчетах с предоплатой покупатель предоставляет главному бухгалтеру копию платежного поручения. Главный бухгалтер на ТТН-1 ставит свою подпись, номер и дату платежного поручения.

Представитель покупателя предоставляет доверенность и паспорт, а приемку товара подтверждает своей подписью в ТТН-1, которая выписывается в 4 экземплярах. Один вместе с товарным отчетом сдается в бухгалтерию.

При отправке товара железнодорожным или водным транспортом, на каждую единицу составляют упаковочный ярлык, один экземпляр которого вкладывают в тарное место. После проверки соответствия отобранного товара данным упаковочного ярлыка, тару закрывают, а товар маркируют, то есть на специальной бирке или упаковке со штемпельным оттиском указывают станцию отправления или назначения, наименование и адрес грузополучателя и грузоотправителя, массу нетто и брутто тары, номер упаковочного ярлыка. При отправке товаров без тары в контейнерах, составляют спецификацию, в которой указывают наименование товаров, его количество, цену и стоимость. Упаковочные ярлыки и спецификации в случае претензии покупателя к оптовой базе по количеству или ассортименту товара, помогают установить лиц, ответственных за их упаковку и отправку.

Материально-ответственное лицо записывает фактически отпущенный товар в ТТН-1. Бухгалтерия выписывает платежное требование.

Отправка товара железнодорожным, водным транспортом оформляется железнодорожной или водной накладной.

Станция железной дороги или пристань выдает квитанцию о приемке груза, которую вместе с ТТН-1, спецификациями, упаковочными ярлыками и платежными требованиями направляют покупателю.

Платежное требования регистрируется в журнале. Отправку товаров транзитом оптовые базы производят на основании документов поставщика и распоряжений, нарядов, заказов, выписанных оптовыми базами поставщика.

Когда оптовая база не участвует в расчетах, поставщик периодически (не реже 1 раза в 15 дней) высылает базе копию платежных требований на отгруженный товар транзитом согласно нарядам, заказам. Оптовая база на основании этих документов контролирует выполнение плана реализации товаров транзитом без отражения его на счетах бухгалтерского учета, но со взысканием оптовой надбавки в размере предусмотренном в договоре.

4.  Синтетический и аналитический учет поступления и реализаци товаров в оптовых организациях

Синтетический учет ведется на активном субсчете 41/1 «Товары на складах», а тара на субсчете 41/3 «Тара под товаром и порожняя».

Транспортные расходы, взыскиваемые с оптовых баз поставщиками учитывается на собирательно-распределительном счете 44 «Издержки обращения». Расчеты при последующей оплате и предварительной оплате осуществляется на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Недостача при приемке товаров могут быть по вине транспортных организаций и поставщика.

На основании коммерческого акта и акта о приемке товаров составляются претензии о недостаче по покупной стоимости. Сумма претензий относится на дебет субсчета 76/3 «Расчеты по претензиям».

Недостача по вине экспедитора относится на дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи имущества». На этот же счет относится сумма претензии поставщикам и транспортным организациям, во взыскании которой отказано судом. Со счета 94 «Недостачи и потери от порчи имущества» недостачи по вине экспедитора или товароведа относятся в дебет субсчета 73/2 «Расчеты по возмещению ущерба» по сводным розничным ценам и в кредит субсчета 98/4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей» на сумму разницы между свободными розничными и свободными отпускными ценами.

Недостачи товаров в пределах норм, естественной убыли, поступивших от поставщика, относятся в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи имущества», а затем на счет 44 «Издержки обращения».

Расчеты с поставщиками на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» учитываются по покупным ценам, которые в оптовой торговле являются учетными, в журнале-ордере № 2 и ведомости к нему, в которых на каждое платежное требование, поручение, ТТН-1 отводится 1 строка.

Корреспонденция счетов по учету товаров в оптовых организациях при последующей оплате:

Корреспонденция счетов по учету товаров в оптовых организациях при предварительной оплате:

Учет при последующей оплате в случае выявления недостачи товаров:

Корреспонденция счетов по реализации товаров оптовой базы по факту оплаты:

Корреспонденция счетов на реализацию товаров оптовой базы по факту отгрузки: